Как проводится камеральная проверка?

Камеральная проверка – это форма контроля соблюдения налогового законодательства на основании поданных отчетных документов. Как проводится камеральная проверка и что нужно знать, чтобы избежать ошибок.

Содержание статьи:

• Срок камеральной проверки
• Ход камеральной проверки
• Акт проведения камеральной проверки
• Углубленная камеральная проверка
• Исправление ошибок по собственной инициативе

Проводится камеральная проверка с целью контроля соблюдения налогового законодательства на основании деклараций и документации, которые были самостоятельно предоставлены ИП и организациями в ИФНС, а также документации, которая имеется у налоговиков. То есть, проверяется правильность заполнения документации и исчисления налоговой базы.
Камеральная налоговая проверка – это один из основных видов контроля налогоплательщиков. Она проводится сотрудниками ФНС по месту нахождения налогового органа, без выезда к налогоплательщику. Вместе с налогоплательщиками также проверяются и налоговые агенты.

Периодичность камеральной проверки определяется предусмотренными в законодательстве сроками сдачи налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам.

Проверка начинается в момент сдачи в ИФНС налоговой декларации (расчета). Если в ходе камеральной проверки нарушений не выявлено, то проверка считается завершенной.

Инспектор налоговой службы ставит отметку об окончании проверки. В данном случае налоговая инспекция не обязана оповещать налогоплательщика о завершении камеральной проверки. Исключение составляет проверка обоснованности возмещения по декларациям 3-НДФЛ и НДС: налогоплательщик оповещается о результате проведенной проверки в любом случае.

Проводится камеральная проверка согласно требованиям, изложенным в ст. 88 НК РФ и других нормативно-правовых актах.

Срок камеральной проверки

Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 3 месяца с момента сдачи декларации (расчета) в ИФНС. Исключение составляет камеральная проверка декларации по НДС – 2 месяца со дня подачи отчетности. Если в ходе проверки инспектором будут обнаружены признаки на возможные нарушения законодательной базы, то руководитель налогового органа вправе продлить срок камеральной проверки декларации по НДС до 3-х месяцев.

Если в результате проверки появилась необходимость в предоставлении дополнительных уточняющих документов или выявлены противоречия, ошибки или несоответствия, тогда в течение 10 дней со дня окончания проверки ФНС составляет акт проведения камеральной проверки и отправляет его налогоплательщику.

Срок предоставления налогоплательщиком пояснений и уточнений составляет 5 дней.

Обратите внимание! Пояснения к декларации по НДС нужно подавать в электронном виде по коммуникационным каналам связи. Если пакет документов будет подан на бумажном носителе, то такие пояснения не будут считаться предоставленными п. 3 ст. 88 НК РФ.

Ход камеральной проверки

Проводится камеральная проверка в несколько этапов. Длительность проверки и количество этапов напрямую зависят от корректности заполнения отчетных документов.

Первым этапом камеральной проверки можно считать регистрацию данных поданной декларации (расчета) в автоматизированной информационной системе налоговых органов. Если данные в отчете заполнены некорректно, то программа автоматически отказывает в их приеме. Ошибки, которые встречаются чаще всего:

• декларацию подписал представитель по доверенности, но в базе налоговой инспекции отсутствует доверенность или данные о представителе;
• декларацию подписал представитель по доверенности, но в самой доверенности указано, что представитель не имеет права подписи;
• декларацию подписал руководитель компании, но его данные не совпадают со сведениями, указанными в ЕГРЮЛ;
• в налоговый орган предоставлена первичная декларация с признаком «корректирующая» или наоборот;
• отчетность подана на устаревшем или недействительном бланке.

Далее проходит сверка контрольных соотношений. Сопоставляются данные текущего налогового (отчетного) периода с данными предыдущего отчетного периода. Также данные поданной декларации (расчета) сверяют с показателями других предоставленных налогоплательщиком в налоговую инспекцию отчетов (налоговым, страховым). При необходимости, налоговый инспектор может сверить расчеты с декларациями, сданными в ИФНС, другими налогоплательщиками (например, контрагентами).

Могут быть выявлены следующие нарушения:

• арифметические (счетные) ошибки;
• расхождения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль;
• не совпадают данные в 6-НДФЛ и РСВ;
• нарушен порядок восстановления НДС по уплаченным авансовым платежам;
• не предоставлен или предоставлен не в полном объеме пакет документов на возмещение НДС из бюджета или по убыткам;
• в предоставленной отчетности занижена выручка компании или ИП;
• в расчете завышены расходы предприятия или ИП;
• по ЕНВД и ПСН не соответствуют физические показатели количества работников с данными предоставленными в 6-НДФЛ и РСВ;
• не предоставлены документы, подтверждающие право использования налоговых льгот;
• рассчитан налог на имущество, но не учтена кадастровая стоимость данного имущества.

Читайте также: Как заполнить декларации по 6-НДФЛ и 2-НДФЛ пошагово →

Это список самых распространенных нарушений, которые допускают налогоплательщики в предоставленной в налоговые органы отчетности. Стоит заметить, что 90% ошибок, допущенных в документации, совершаются налогоплательщиками по невнимательности. Поэтому, прежде чем сдавать какую либо отчетную документацию в контролирующие органы, нужно:

• проверить правильность заполнения форм деклараций и других отчетов;
• сопоставить данные деклараций и отчетов;
• сдавать отчетность заранее, а не тянуть до последнего дня;
• формировать полные пакеты документов по возврату НДФЛ, возмещению НДС или акциза, по убытку и пр.

Читайте также: Как вернуть излишне уплаченный НДФЛ? →

В ходе камеральной проверки инспектор налоговой службы имеет право:

• запросить дополнительные документы. Далеко не все документы могут быть затребованы инспектором. К примеру, не могут быть повторно затребованы те материалы, которые раннее предоставлялись в ходе проведения камеральных и выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Сотрудник ИФНС вправе потребовать только те документы, которые относятся к декларациям (расчетам), по которым проводится камеральная проверка;
• осуществлять допрос свидетелей;
• проводить осмотр помещений. Осматриваться могут помещения не только проверяемого налогоплательщика;
• осуществлять другие мероприятия, которые предусмотрены Ст. 88 НК РФ.

Аутсорсинг бухгалтерских услуг с помесячным обслуживанием от ООО «Идеальный Баланс»:

ведение бухгалтерского, налогового, кадрового учета,
статистическая отчетность,
прохождение налоговых и аудиторских проверок,
подготовка и сдача отчетности в государственные органы (ИФНС, ФСС, ПФР).

Работаем с физическими и юридическими лицами. Подробнее об услуге →

Акт проведения камеральной проверки

Акт составляется в двух экземплярах (законодательная база – ст. 100, ст. 101 НК РФ). В документе указываются:

• факты нарушения налогового законодательства;
• документальное подтверждение нарушения;
• обстоятельства, которые позволят смягчить или отяготить ответственность налогоплательщика за правонарушения;
• выводы, которые сделаны в результате проверки и выносятся предложения.

Если налогоплательщик не согласен с составленным актом, он может предоставить разногласия в течение 1 месяца после получения данного решения.

Если в течение месяца не предоставлены пояснения либо разногласия по акту, тогда руководитель налогового органа привлекает налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик может обжаловать акт проведения камеральной проверки в течение месяца со дня его получения. Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. Срок рассмотрения жалобы 1 месяц, но он может быть продлен (налогоплательщику будет выслано уведомление).

• Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа, то он вправе подать жалобу в суд.

Углубленная камеральная проверка

Углубленная налоговая проверка может проводиться на формальных основаниях (заявлены льготы или вычеты по НДС и т.п.). Налоговики оценивают предоставленную документацию и проводят мероприятия по налоговому контролю. Инспекторы могут запросить дополнительные документы у налогоплательщиков или информацию у банка по расчетному счету. Таким образом, налоговый орган может удостовериться в правомерности внесенных в декларацию (отчет) данных или выявить правонарушение.

Читайте также: Как исчислить НДС: порядок применения налоговых вычетов →
Если основанием для углубленной «камералки» стали технические ошибки или расхождения в финансовых показателях отчетности, то налоговики потребуют предоставить пояснения или провести корректировку.

• Если ошибки и несоответствия влекут за собой уменьшение суммы налога к оплате, то инспектор попросит внести исправления и предоставить уточняющую декларацию (отчет) – п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ. Корректировка допускается и при иных ошибках (ст. 81 НК РФ).
• Дополнительно с уточняющей декларацией нужно предоставить пояснения. Право предоставляется ст. 21, 24 НК РФ. Пояснения также необходимы в том случае, если налогоплательщик согласен с контролирующим органом лишь частично.
• Если налогоплательщик полностью не согласен с инспекцией, то в данном случае нужно предоставить только пояснения и оправдательные документы (ст. 88 НК РФ). Инспекция обязана их принять и рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик подал уточняющую декларацию, по ней сразу начинается новая камеральная проверка. Проверка по предыдущей отчетности считается законченной (п. 9. 1 ст. 88 НК РФ).

Если уточняющей декларации и пояснений налоговым органам недостаточно, они могут вызвать налогоплательщика в инспекцию для предоставления дополнительных пояснений (ст. 31 НК РФ).

Исправление ошибок по собственной инициативе

Ошибки при расчете налоговой базы могут привести к штрафам, особенно если обнаружится занижение выплаты по налогам. Но для этого должен быть составлен акт.

То есть, пока проводится камеральная проверка, налогоплательщик может самостоятельно исправить ошибки, подать уточняющую декларацию и доплатить недостающую сумму в бюджет. Эти действия должны быть выполнены до окончания «камералки» и до формирования акта, на основании которого будет выписан штраф.