Нажимая на кнопку «Задать вопрос»,
вы даёте согласие на обработку своих персональных данных
вы даёте согласие на обработку своих персональных данных
Нажимая на кнопку «Задать вопрос», вы даёте согласие на обработку своих персональных данных
Бухгалтерский учёт в торговле: проводки
Бухгалтерский учёт: какие проводки использовать в оптовой и розничной торговле? Примеры проводок в торговых организациях.
Как вести бухучёт в торговле?
Ведение бухгалтерского учёта в торговле является обязательным и должно осуществляться по определённым правилам. Порядок ведения налогового учета доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ.
Торговля — это покупка и продажа товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары – это активы, которые были закуплены для перепродажи, а не произведены самостоятельно. Готовая продукция – это продукция собственного производства.
К примеру, в продуктовом магазине есть в штате пекарь, который выпекает хлебобулочные изделия для реализации – это готовая продукция. А если магазин закупает хлеб и булочки у поставщика, тогда выпечка — это товар.
Торговля — это покупка и продажа товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары – это активы, которые были закуплены для перепродажи, а не произведены самостоятельно. Готовая продукция – это продукция собственного производства.
К примеру, в продуктовом магазине есть в штате пекарь, который выпекает хлебобулочные изделия для реализации – это готовая продукция. А если магазин закупает хлеб и булочки у поставщика, тогда выпечка — это товар.
Поступление товара
Согласно законодательству (п. 11 ФСБУ 5/2019), в себестоимость товара нужно закладывать все прямые расходы, связанные с его закупкой:
Покупка товаров для перепродажи отражается счётом 41. К этому счёту открываются субсчета. Проводка для покупки товара для перепродажи Дебет 41 Кредит 60.
Отдельной проводкой исчисляется НДС: Дебет 19 Кредит 60.
Обратите внимание! Микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Продажу товара нужно отразить тремя проводками:
Для продукции собственного производства нужно использовать счёт 43, а реализацию отразить на счёте 90.
Существует два вида торговли:
Бухгалтерский учёт в оптовой и розничной торговле отличается алгоритмом отражения хозяйственных операций.
- цену покупки товара;
- транспортные расходы;
- таможенные пошлины;
- агентские вознаграждения;
- проценты по кредитам (обоснованные), и др. расходы.
Покупка товаров для перепродажи отражается счётом 41. К этому счёту открываются субсчета. Проводка для покупки товара для перепродажи Дебет 41 Кредит 60.
Отдельной проводкой исчисляется НДС: Дебет 19 Кредит 60.
Обратите внимание! Микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Продажу товара нужно отразить тремя проводками:
- Дебет 62 Кредит 90 — выручка;
- Дебет 90 Кредит 68 — НДС;
- Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость.
Для продукции собственного производства нужно использовать счёт 43, а реализацию отразить на счёте 90.
- Дебет 43 Кредит 20 (40) — так отражается выпуск готовой продукции;
- Дебет 62 Кредит 90 — выручка при продаже;
- Дебет 90 Кредит 68 — НДС;
- Дебет 90 Кредит 43 — списана себестоимость.
Существует два вида торговли:
- Оптовая торговля – передача товарно-материальных ценностей за плату от продавца или производителя другому продавцу для последующей его реализации. Товары (готовая продукция) оптом передаются крупными партиями и по более низкой стоимости, чем на рознице.
- Розничная торговля – штучная (мелкими партиями) продажа товарно-материальных ценностей конечному потребителю.
Бухгалтерский учёт в оптовой и розничной торговле отличается алгоритмом отражения хозяйственных операций.
Продажа товаров оптом или в розницу: проводки
Как вести бухучет в оптовой и розничной торговле при реализации товаров, приобретённых для перепродажи?
Бухгалтерский учёт в оптовой торговле
Проводки, которые используются для отражения хозяйственных операций в оптовой торговле товарами. Учёт ведётся по закупочным ценам.
Поступление (закупка) товара:
Закупка товара сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой или универсальным передаточным документом.
Как оформляется первичная документация (ТОРГ-12, счёт-фактура, УПД) →
Заказать онлайн заполнение первичной документации →
Продажа товаров:
Поступление оплаты или предоплаты за реализованный оптом товар чаще всего осуществляется безналичным расчётом и отражается операция проводкой:
Внутреннее перемещение:
Дебет 41 Кредит 41 — перемещение товара с одного подразделения компании на другое. В аналитике нужно отразить соответствующие склады или материально-ответственных лиц.
При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Также могут понадобиться другие расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама и пр.).
Указанные выше операции могут осуществляться с привлечением сторонних компаний или ИП. Отражать их нужно в учете проводками:
Если эти операции осуществлялись собственными силами, тогда отражать их нужно проводками:
Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера: содержание аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта и пр.
Поступление (закупка) товара:
- Дебет 41 Кредит 60 — покупка товаров у поставщика.
- Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.
Закупка товара сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой или универсальным передаточным документом.
Как оформляется первичная документация (ТОРГ-12, счёт-фактура, УПД) →
Заказать онлайн заполнение первичной документации →
Продажа товаров:
- Дебет 62 Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
- Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
- Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости товаров.
- Дебет 90.2 Кредит 44 — списание расходов на продажу.
Поступление оплаты или предоплаты за реализованный оптом товар чаще всего осуществляется безналичным расчётом и отражается операция проводкой:
- Дебет 51 (52) Кредит 62.
Внутреннее перемещение:
Дебет 41 Кредит 41 — перемещение товара с одного подразделения компании на другое. В аналитике нужно отразить соответствующие склады или материально-ответственных лиц.
При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Также могут понадобиться другие расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама и пр.).
Указанные выше операции могут осуществляться с привлечением сторонних компаний или ИП. Отражать их нужно в учете проводками:
- Дебет 44 Кредит 60 — стоимость услуг сторонних организаций (ИП);
- Дебет 19 Кредит 60 — выделен входящий НДС.
Если эти операции осуществлялись собственными силами, тогда отражать их нужно проводками:
- Дебет 44 Кредит 70 (69, 10, 02, 76).
Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера: содержание аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта и пр.
Бухгалтерский учёт в розничной торговле
Розничная торговля – это не только штучная продажа товаров, но ещё и расчёт наличными деньгами.
Оформление и отображение движения наличных средств в бухучёте: счета, проводки, лимит остатка и документальное оформление →
Бухучёт в розничной торговле можно вести двумя способами:
Важно! Выбранный вариант бухгалтерского учета нужно зафиксировать в учетной политике.
Чтобы розничный магазин мог вести учёт ТМЦ по каждому товару отдельно, организация должна иметь учетные программы и специальное оборудование. В таком случае при продаже товара программа будет автоматически списывать себестоимость по закупочной цене (то есть, будет вестись количественно-суммовой учет).
Небольшим розничным магазинам и торговым точкам, которые не имеют программного обеспечения, удобнее вести бухгалтерский учёт по розничным ценам. При этом наценка отражается на счёте 42 в момент поступления товара.
Сравним первый и второй способы по проводкам.
Поступление (закупка) товара
1 способ (учёт по закупочным ценам):
2 способ (учёт по отпускным ценам):
Учитывается вся наличная выручка за день и отражается суммарно одной записью:
Если в магазине установлен платёжный терминал для расчёта с покупателями с использованием банковских карт (эквайринг), то в данном случае нужно использовать проводку:
Товар числится на счёте 41 по отпускным ценам, где сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому нужно учесть и розничную наценку проводкой:
Реализованная наценка – это валовый доход предприятия, который называется реализованным наложением.
Сравним первый и второй способы по проводкам.
1 способ (учёт по закупочным ценам):
2 способ (учёт по отпускным ценам):
Розничная (торговая) наценка определяется расчётным путём (п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) при учёте товаров по отпускным ценам.
Расчёт можно проводить 4 способами, за основу берётся:
Важно! Выбранный вариант расчёта отражается в учётной политике.
Наиболее удобный и распространённый метод расчёта по среднему проценту. Рассчитывается торговая наценка, как правило, по итогам месяца по формулам:
Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,
где:
Пн — процент реализованной наценки;
Ннач — начальное сальдо счета 42;
Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);
Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;
Тоб — выручка;
Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.
Рн = Пн × Тоб,
где:
Рн — реализованная наценка.
Полученная сумма фиксируется записью: дебет 90.2 Кредит 42 (сторно).
Наличный расчёт. На каждую продажу продавец пробивает кассовый чек. В чеке указывается сумма НДС, поэтому выписывать счёт-фактуру нет необходимости (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книгу покупок вносится отчёт по кассе за смену.
Ведение кассовой отчётности →
Бухгалтерский учёт в торговле. Рассчитать стоимость услуги →
Оформление и отображение движения наличных средств в бухучёте: счета, проводки, лимит остатка и документальное оформление →
Бухучёт в розничной торговле можно вести двумя способами:
- Первый способ аналогичен бухучёту, который используется в оптовой торговле. То есть учёт ведётся по закупочным ценам.
- Второй способ осуществляется с использованием счёта 42 «Торговая наценка» (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021).
Важно! Выбранный вариант бухгалтерского учета нужно зафиксировать в учетной политике.
Чтобы розничный магазин мог вести учёт ТМЦ по каждому товару отдельно, организация должна иметь учетные программы и специальное оборудование. В таком случае при продаже товара программа будет автоматически списывать себестоимость по закупочной цене (то есть, будет вестись количественно-суммовой учет).
Небольшим розничным магазинам и торговым точкам, которые не имеют программного обеспечения, удобнее вести бухгалтерский учёт по розничным ценам. При этом наценка отражается на счёте 42 в момент поступления товара.
Сравним первый и второй способы по проводкам.
Поступление (закупка) товара
1 способ (учёт по закупочным ценам):
- Дебет 41 Кредит 60 — закупка товара у поставщика.
- Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.
2 способ (учёт по отпускным ценам):
- Дебет 41 Кредит 60 — закупка товара у поставщика.
- Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.
- Дебет 41 Кредит 42 —учтена торговая наценка.
Учитывается вся наличная выручка за день и отражается суммарно одной записью:
- Дебет 50 Кредит 90.1 — поступление выручки в кассу.
Если в магазине установлен платёжный терминал для расчёта с покупателями с использованием банковских карт (эквайринг), то в данном случае нужно использовать проводку:
- Дебет 90.2 Кредит 41.
Товар числится на счёте 41 по отпускным ценам, где сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому нужно учесть и розничную наценку проводкой:
- Дебет 90.2 Кредит 42 (сторно).
Реализованная наценка – это валовый доход предприятия, который называется реализованным наложением.
Сравним первый и второй способы по проводкам.
1 способ (учёт по закупочным ценам):
- Дебет 50 (51, 57) Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
- Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
- Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости проданных товаров.
2 способ (учёт по отпускным ценам):
- Дебет 50 (51, 57) Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
- Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
- Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости проданных товаров.
- Дебет 90.2 Кредит 42 (сторно) — списание розничной наценки.
Розничная (торговая) наценка определяется расчётным путём (п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) при учёте товаров по отпускным ценам.
Расчёт можно проводить 4 способами, за основу берётся:
- Общий товарный оборот.
- Ассортимент товарного оборота.
- Средний процент.
- Ассортимент остатка товарно-материальных ценностей (товаров).
Важно! Выбранный вариант расчёта отражается в учётной политике.
Наиболее удобный и распространённый метод расчёта по среднему проценту. Рассчитывается торговая наценка, как правило, по итогам месяца по формулам:
Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,
где:
Пн — процент реализованной наценки;
Ннач — начальное сальдо счета 42;
Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);
Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;
Тоб — выручка;
Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.
Рн = Пн × Тоб,
где:
Рн — реализованная наценка.
Полученная сумма фиксируется записью: дебет 90.2 Кредит 42 (сторно).
Наличный расчёт. На каждую продажу продавец пробивает кассовый чек. В чеке указывается сумма НДС, поэтому выписывать счёт-фактуру нет необходимости (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книгу покупок вносится отчёт по кассе за смену.
Ведение кассовой отчётности →
Бухгалтерский учёт в торговле. Рассчитать стоимость услуги →
Деньги поступили на расчётный счёт. При безналичном расчёте, продавец обязан выписать счёт-фактуру в течение 5 дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Примеры проводок в торговых организациях
Примеры бухгалтерских проводок, которые применяются в оптовой и розничной продаже товаров.
Пример 1. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле, который ведётся по закупочным ценам.
Магазин «Высотка» занимается оптовой продажей товаров для строительства и ремонта.
В августе поступил товар – 1 500 банок белой краски, по цене 440 руб. за единицу. Сумма закупки составила 660 000 руб. (в т. ч. НДС 110 000 руб.).
Прямые расходы: доставка – 48 000 руб. (в т. ч. НДС 8 000 руб.).
Краска была продана строительной фирме «Стройдом» в количестве 1 000 банок на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС 100 000 руб.). Доставка товара покупателю осуществлялась за счёт продавца, расход составил 30 000 руб. (в т. ч. НДС 5 000 руб.).
Как отразить операции проводками?
Себестоимость проданной краски составила: 418 333,33 руб. (393 333,33 + 25 000).
Финансовый результат этих операций можно увидеть при формировании ОСВ по счету 90.
То есть, валовый доход магазина «Высотка» в августе составил 81 666,67 руб.
Пример 2. Бухгалтерский учёт в розничной торговле, который ведётся по розничным ценам.
Магазин «Антошка» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет упрощённый спецрежим и не уплачивает НДС.
Торговая точка не обеспечена специальной программой и учёт ведется по продажным ценам (суммарный). Каждые 10 дней бухгалтер магазина формирует товарно-денежный отчёт (ТДО) на основании первичных документов.
Пример 1. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле, который ведётся по закупочным ценам.
Магазин «Высотка» занимается оптовой продажей товаров для строительства и ремонта.
В августе поступил товар – 1 500 банок белой краски, по цене 440 руб. за единицу. Сумма закупки составила 660 000 руб. (в т. ч. НДС 110 000 руб.).
Прямые расходы: доставка – 48 000 руб. (в т. ч. НДС 8 000 руб.).
Краска была продана строительной фирме «Стройдом» в количестве 1 000 банок на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС 100 000 руб.). Доставка товара покупателю осуществлялась за счёт продавца, расход составил 30 000 руб. (в т. ч. НДС 5 000 руб.).
Как отразить операции проводками?
- Проводка → Сумма (расчёт), руб. → Операция
- Дебет 41 Кредит 60 → 550 000 (660 000 – 110 000) → Поступил товар.
- Дебет 19 Кредит 60 → 110 000 → Выделен НДС.
- Дебет 41 Кредит 60 → 40 000 (48 000 – 8 000) → Поступила услуга доставки.
- Дебет 19 Кредит 60 → 8 000 → Выделен НДС.
- Дебет 62 Кредит 90.1 → 600 000 → Реализация товара.
- Дебет 90.3 Кредит 68 → 100 000 → НДС с реализации.
- Дебет 90.2 Кредит 41 → 393 333,33 ([550 000 + 40 000] / 1 500 х 1 000) → Списана себестоимость краски.
- Дебет 44 Кредит 60 → 25 000 (30 000 – 5 000) → Учтены затраты на доставку товара покупателю.
- Дебет 19 Кредит 60 → 5 000 → Входной НДС с услуг по доставке до покупателя.
- Дебет 90.2 Кредит 44 → 25 000 → списание в себестоимость услуг по доставке товара покупателю.
Себестоимость проданной краски составила: 418 333,33 руб. (393 333,33 + 25 000).
Финансовый результат этих операций можно увидеть при формировании ОСВ по счету 90.
- Счёт – Наименование → Обороты за период, руб. → Конечное сальдо, руб.
- 90.1 – Выручка → Кредит 600 000 → Кредит 600 000
- 90.2 – Себестоимость → Дебет 418 333,33 → Дебет 418 333,33
- 90.3 – НДС → Дебет 100 000 → Дебет 100 000
- 90.9 – Прибыли/Убытки → Дебет 81 666,67 → Дебет 81 666,67
То есть, валовый доход магазина «Высотка» в августе составил 81 666,67 руб.
Пример 2. Бухгалтерский учёт в розничной торговле, который ведётся по розничным ценам.
Магазин «Антошка» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет упрощённый спецрежим и не уплачивает НДС.
Торговая точка не обеспечена специальной программой и учёт ведется по продажным ценам (суммарный). Каждые 10 дней бухгалтер магазина формирует товарно-денежный отчёт (ТДО) на основании первичных документов.
За 1 декаду октября бухгалтер составил отчёт:
Как отразить данные отчёта проводками?
Расчет реализованного наложения:
(100 000 + 80 000) / (350 000 + 190 000) х 100% = 33,33%
350 000 х 33,33% = 116 655 руб.
Таким образом, валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дебет 90.2 Кредит 42 на сумму 116 655 руб.
- Проводка → Сумма, руб. → Операция
- Дебет 41 Кредит 60 → 160 000 → Поступление ТМЦ (вносится по каждому контрагенту)
- Дебет 41 Кредит 42 → 80 000 → Наценка
- Дебет 50 Кредит 90.1 → 170 000 → Поступила выручка в кассу
- Дебет 51 Кредит 90.1 → 180 000 → Поступила выручка на р/счёт
- Дебет 90.2 Кредит41 → 350 000 → Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам.
Расчет реализованного наложения:
(100 000 + 80 000) / (350 000 + 190 000) х 100% = 33,33%
350 000 х 33,33% = 116 655 руб.
Таким образом, валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дебет 90.2 Кредит 42 на сумму 116 655 руб.
Бухгалтерский учёт в торговле, даже на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, использующих спецрежимы и упрощённые формы налогообложения, является непростой задачей, требующей специальной подготовки и соответствующих знаний.
Торговая деятельность имеет множество нюансов, которые находят отражение в бухучёте и первичной документации. Вам обязательно потребуется помощь опытного бухгалтера. При этом, заказать услугу ведения бухгалтерии в торговле можно в онлайн режиме, передав учётные операции на аутсорсинг внештатному специалисту.
Бухгалтерское обслуживание
Нажимая на кнопку «Рассчитать стоимость», вы даёте согласие на обработку своих персональных данных
Бухгалтерское обслуживание
Аутсорсинг бухгалтерских услуг с помесячным обслуживанием от «Идеальный Баланс»
Подробнее об услугах →
Подробнее об услугах →
Нажимая на кнопку «Рассчитать стоимость», вы даёте согласие на обработку своих персональных данных