Бухгалтерский учёт в торговле: проводки

Бухгалтерский учёт: какие проводки использовать в оптовой и розничной торговле? Примеры проводок в торговых организациях.

Содержание статьи:

• Как вести бухучёт в торговле?
• Поступление товара
• Продажа товаров оптом или в розницу: проводки
• Бухгалтерский учёт в оптовой торговле
• Бухгалтерский учёт в розничной торговле
• Примеры проводок в торговых организациях

Как вести бухучёт в торговле?

Ведение бухгалтерского учёта в торговле является обязательным и должно осуществляться по определённым правилам. Порядок ведения налогового учета доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ.

Торговля — это покупка и продажа товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары – это активы, которые были закуплены для перепродажи, а не произведены самостоятельно. Готовая продукция – это продукция собственного производства.

К примеру, в продуктовом магазине есть в штате пекарь, который выпекает хлебобулочные изделия для реализации – это готовая продукция. А если магазин закупает хлеб и булочки у поставщика, тогда выпечка — это товар.

Поступление товара

Согласно законодательству (п. 11 ФСБУ 5/2019), в себестоимость товара нужно закладывать все прямые расходы, связанные с его закупкой:

• цену покупки товара;
• транспортные расходы;
• таможенные пошлины;
• агентские вознаграждения;
• проценты по кредитам (обоснованные), и др. расходы.

Покупка товаров для перепродажи отражается счётом 41. К этому счёту открываются субсчета. Проводка для покупки товара для перепродажи Дебет 41 Кредит 60.

Отдельной проводкой исчисляется НДС: Дебет 19 Кредит 60.

Обратите внимание! Микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Продажу товара нужно отразить тремя проводками:

• Дебет 62 Кредит 90 — выручка;
• Дебет 90 Кредит 68 — НДС;
• Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость.

Для продукции собственного производства нужно использовать счёт 43, а реализацию отразить на счёте 90.

• Дебет 43 Кредит 20 (40) — так отражается выпуск готовой продукции;
• Дебет 62 Кредит 90 — выручка при продаже;
• Дебет 90 Кредит 68 — НДС;
• Дебет 90 Кредит 43 — списана себестоимость.

Существует два вида торговли:

1. Оптовая торговля – передача товарно-материальных ценностей за плату от продавца или производителя другому продавцу для последующей его реализации. Товары (готовая продукция) оптом передаются крупными партиями и по более низкой стоимости, чем на рознице.
2. Розничная торговля – штучная (мелкими партиями) продажа товарно-материальных ценностей конечному потребителю.

Бухгалтерский учёт в оптовой и розничной торговле отличается алгоритмом отражения хозяйственных операций.

Продажа товаров оптом или в розницу: проводки

Как вести бухучет в оптовой и розничной торговле при реализации товаров, приобретённых для перепродажи?

Бухгалтерский учёт в оптовой торговле

Проводки, которые используются для отражения хозяйственных операций в оптовой торговле товарами. Учёт ведётся по закупочным ценам.

Поступление (закупка) товара:

• Дебет 41 Кредит 60 — покупка товаров у поставщика.
• Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.

Закупка товара сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой или универсальным передаточным документом.

Как оформляется первичная документация (ТОРГ-12, счёт-фактура, УПД) →
Заказать онлайн заполнение первичной документации →

Продажа товаров:

• Дебет 62 Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
• Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
• Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости товаров.
• Дебет 90.2 Кредит 44 — списание расходов на продажу.

Поступление оплаты или предоплаты за реализованный оптом товар чаще всего осуществляется безналичным расчётом и отражается операция проводкой:

• Дебет 51 (52) Кредит 62.

Внутреннее перемещение:

Дебет 41 Кредит 41 — перемещение товара с одного подразделения компании на другое. В аналитике нужно отразить соответствующие склады или материально-ответственных лиц.

При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Также могут понадобиться другие расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама и пр.).

Указанные выше операции могут осуществляться с привлечением сторонних компаний или ИП. Отражать их нужно в учете проводками:

• Дебет 44 Кредит 60 — стоимость услуг сторонних организаций (ИП);
• Дебет 19 Кредит 60 — выделен входящий НДС.

Если эти операции осуществлялись собственными силами, тогда отражать их нужно проводками:

• Дебет 44 Кредит 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера: содержание аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта и пр.

Бухгалтерский учёт в розничной торговле

Розничная торговля – это не только штучная продажа товаров, но ещё и расчёт наличными деньгами.

Оформление и отображение движения наличных средств в бухучёте: счета, проводки, лимит остатка и документальное оформление →

Бухучёт в розничной торговле можно вести двумя способами:

• Первый способ аналогичен бухучёту, который используется в оптовой торговле. То есть учёт ведётся по закупочным ценам.
• Второй способ осуществляется с использованием счёта 42 «Торговая наценка» (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021).

Важно! Выбранный вариант бухгалтерского учета нужно зафиксировать в учетной политике.

Чтобы розничный магазин мог вести учёт ТМЦ по каждому товару отдельно, организация должна иметь учетные программы и специальное оборудование. В таком случае при продаже товара программа будет автоматически списывать себестоимость по закупочной цене (то есть, будет вестись количественно-суммовой учет).

Небольшим розничным магазинам и торговым точкам, которые не имеют программного обеспечения, удобнее вести бухгалтерский учёт по розничным ценам. При этом наценка отражается на счёте 42 в момент поступления товара.

Сравним первый и второй способы по проводкам.

Поступление (закупка) товара

1 способ (учёт по закупочным ценам):

• Дебет 41 Кредит 60 — закупка товара у поставщика.
• Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.

2 способ (учёт по отпускным ценам):

• Дебет 41 Кредит 60 — закупка товара у поставщика.
• Дебет 19 Кредит 60 — расчёт НДС.
• Дебет 41 Кредит 42 —учтена торговая наценка.

Учитывается вся наличная выручка за день и отражается суммарно одной записью:

• Дебет 50 Кредит 90.1 — поступление выручки в кассу.

Если в магазине установлен платёжный терминал для расчёта с покупателями с использованием банковских карт (эквайринг), то в данном случае нужно использовать проводку:

• Дебет 90.2 Кредит 41.

Товар числится на счёте 41 по отпускным ценам, где сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому нужно учесть и розничную наценку проводкой:

• Дебет 90.2 Кредит 42 (сторно).

Реализованная наценка – это валовый доход предприятия, который называется реализованным наложением.

Сравним первый и второй способы по проводкам.

1 способ (учёт по закупочным ценам):

• Дебет 50 (51, 57) Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
• Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
• Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости проданных товаров.

2 способ (учёт по отпускным ценам):

• Дебет 50 (51, 57) Кредит 90.1 — выручка, полученная от реализации товара покупателю.
• Дебет 90.3 Кредит 68 — расчёт НДС с продажи.
• Дебет 90.2 Кредит 41 — списание себестоимости проданных товаров.
• Дебет 90.2 Кредит 42 (сторно) — списание розничной наценки.

Розничная (торговая) наценка определяется расчётным путём (п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) при учёте товаров по отпускным ценам.

Расчёт можно проводить 4 способами, за основу берётся:

1. Общий товарный оборот.
2. Ассортимент товарного оборота.
3. Средний процент.
4. Ассортимент остатка товарно-материальных ценностей (товаров).

Важно! Выбранный вариант расчёта отражается в учётной политике.
Наиболее удобный и распространённый метод расчёта по среднему проценту. Рассчитывается торговая наценка, как правило, по итогам месяца по формулам:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;
Ннач — начальное сальдо счета 42;
Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);
Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;
Тоб — выручка;
Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованная наценка.

Полученная сумма фиксируется записью: дебет 90.2 Кредит 42 (сторно).

Наличный расчёт. На каждую продажу продавец пробивает кассовый чек. В чеке указывается сумма НДС, поэтому выписывать счёт-фактуру нет необходимости (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книгу покупок вносится отчёт по кассе за смену.

Ведение кассовой отчётности →
Бухгалтерский учёт в торговле. Рассчитать стоимость услуги →

Деньги поступили на расчётный счёт. При безналичном расчёте, продавец обязан выписать счёт-фактуру в течение 5 дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Примеры проводок в торговых организациях

Примеры бухгалтерских проводок, которые применяются в оптовой и розничной продаже товаров.

Пример 1. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле, который ведётся по закупочным ценам.

Магазин «Высотка» занимается оптовой продажей товаров для строительства и ремонта.

В августе поступил товар – 1 500 банок белой краски, по цене 440 руб. за единицу. Сумма закупки составила 660 000 руб. (в т. ч. НДС 110 000 руб.).

Прямые расходы: доставка – 48 000 руб. (в т. ч. НДС 8 000 руб.).

Краска была продана строительной фирме «Стройдом» в количестве 1 000 банок на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС 100 000 руб.). Доставка товара покупателю осуществлялась за счёт продавца, расход составил 30 000 руб. (в т. ч. НДС 5 000 руб.).

Как отразить операции проводками?

• Проводка → Сумма (расчёт), руб. → Операция
• Дебет 41 Кредит 60 → 550 000 (660 000 – 110 000) → Поступил товар.
• Дебет 19 Кредит 60 → 110 000 → Выделен НДС.
• Дебет 41 Кредит 60 → 40 000 (48 000 – 8 000) → Поступила услуга доставки.
• Дебет 19 Кредит 60 → 8 000 → Выделен НДС.
• Дебет 62 Кредит 90.1 → 600 000 → Реализация товара.
• Дебет 90.3 Кредит 68 → 100 000 → НДС с реализации.
• Дебет 90.2 Кредит 41 → 393 333,33 ([550 000 + 40 000] / 1 500 х 1 000) → Списана себестоимость краски.
• Дебет 44 Кредит 60 → 25 000 (30 000 – 5 000) → Учтены затраты на доставку товара покупателю.
• Дебет 19 Кредит 60 → 5 000 → Входной НДС с услуг по доставке до покупателя.
• Дебет 90.2 Кредит 44 → 25 000 → списание в себестоимость услуг по доставке товара покупателю.

Себестоимость проданной краски составила: 418 333,33 руб. (393 333,33 + 25 000).

Финансовый результат этих операций можно увидеть при формировании ОСВ по счету 90.

• Счёт – Наименование → Обороты за период, руб. → Конечное сальдо, руб.
• 90.1 – Выручка → Кредит 600 000 → Кредит 600 000
• 90.2 – Себестоимость → Дебет 418 333,33 → Дебет 418 333,33
• 90.3 – НДС → Дебет 100 000 → Дебет 100 000
• 90.9 – Прибыли/Убытки → Дебет 81 666,67 → Дебет 81 666,67

То есть, валовый доход магазина «Высотка» в августе составил 81 666,67 руб.

Пример 2. Бухгалтерский учёт в розничной торговле, который ведётся по розничным ценам.

Магазин «Антошка» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет упрощённый спецрежим и не уплачивает НДС.

Торговая точка не обеспечена специальной программой и учёт ведется по продажным ценам (суммарный). Каждые 10 дней бухгалтер магазина формирует товарно-денежный отчёт (ТДО) на основании первичных документов.

За 1 декаду октября бухгалтер составил отчёт:

Как отразить данные отчёта проводками?

• Проводка → Сумма, руб. → Операция
• Дебет 41 Кредит 60 → 160 000 → Поступление ТМЦ (вносится по каждому контрагенту)
• Дебет 41 Кредит 42 → 80 000 → Наценка
• Дебет 50 Кредит 90.1 → 170 000 → Поступила выручка в кассу
• Дебет 51 Кредит 90.1 → 180 000 → Поступила выручка на р/счёт
• Дебет 90.2 Кредит41 → 350 000 → Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет реализованного наложения:

(100 000 + 80 000) / (350 000 + 190 000) х 100% = 33,33%
350 000 х 33,33% = 116 655 руб.

Таким образом, валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дебет 90.2 Кредит 42 на сумму 116 655 руб.

Бухгалтерский учёт в торговле, даже на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, использующих спецрежимы и упрощённые формы налогообложения, является непростой задачей, требующей специальной подготовки и соответствующих знаний.

Торговая деятельность имеет множество нюансов, которые находят отражение в бухучёте и первичной документации. Вам обязательно потребуется помощь опытного бухгалтера. При этом, заказать услугу ведения бухгалтерии в торговле можно в онлайн режиме, передав учётные операции на аутсорсинг внештатному специалисту.